Согласно существующему законодательству, аптеки считаются объектами розничной торговли – точки реализации имеют площадь не более 150 кв.м. (ст. 346.26 НК РФ) и могут применять ЕНВД как на общей системе налогообложения, так и на УСН. Единый налог обладает рядом преимуществ: фиксированная ставка, уменьшение НДФЛ на сумму страховых взносов, упрощенное ведение бухгалтерского учета. Расчет ЕНВД производится с учетом площади торгового зала, базовой доходности и корректирующих коэффициентов.
Площадь торгового зала
Налоговый кодекс определяет площадь торгового зала как часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К ней относится также арендуемая часть площади торгового зала.
Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом:
Базовая доходность для аптек составляет 1800 рублей, поскольку они относятся к объектам розничной торговли, осуществляемой через объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы.
Корректирующие коэффициенты К1 и К2, их расшифровка и значение приведены ниже:
К1 Коэффициент-дефлятор. Устанавливается на календарный год Минэкономразвития с учетом изменений потребительских цен в предшествующем периоде, имеет значение 1,798. К2 Корректирующий коэффициент базовой доходности. Определяется на период, составляющий не менее календарного года, как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ, таких, как, в частности, ассортимент товаров, особенности места ведения предпринимательской деятельности, имеет значение в пределахот 0,005 до 1 включительно.
Пример. Как рассчитать сумму единого вмененного налога за 3 квартал 2016 года при условии, что площадь торгового зала составила 120 кв. м?
В нашем примере корректирующий коэффициент К2 равен 1 для простоты вычислений. Расчет:
(1800x1.798x1x120x3) =174 765 рублей.
При увеличении или уменьшении площади торгового зала, или при постановке организации на учет (снятие с учета) в налоговом органе в качестве плательщика единого налога не с первого дня календарного месяца применяется специальный порядок расчета ЕНВД. Рассмотрим особенности расчета единого налога в обоих случаях.
Пример. Как рассчитать сумму единого вмененного налога за 3 квартал 2016 года при условии, что площадь торгового зала составила с 1 сентября была уменьшена за счет сдачи части зала в аренду?
(1 800 руб. x 1,798 x 1 x (100 + 100 + (100 ‑ 10)) кв. м) х 15 %). = 140 783 рубля.
Пример. Как рассчитать сумму ЕНВД за 3 квартал 2016 года при условии, что снятие аптеки с учета в качестве плательщика ЕНВД произведено с 6.06.2016?
Нужно рассчитать налоговую базу за каждый месяц квартала:
апрель – 388 368 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 120 кв. м.);
май – 388 368 руб. (1 800 руб. x 1,798 x 1 x 120 кв. м.);
июнь – 62 640 руб. ((1 800 руб. x 1,798 x 1 x 120 кв. м) х 5 дн. / 31 дн.).
Далее полученные суммы складываются и умножаются на 15%. В нашем примере величина налога составила 125 906 рублей.
